Kirjanpitofoorumi

Voiko tilinpäätöksessä sotumaksuvelan kredit saldon jättää kyseiselle tilille vai tuleeko se kirjata sotumaksut (siirtovelat) tilille, jos palkka maksetaan tilikauden viimeisenä päivänä ja sotu-maksut erääntyvät vasta seuraavalla tilikaudella? Vai missä tilanteessa tuota sotumaksut (siirtovelat) tiliä tulisi käyttää?

Yleisen käytännön mukaan maksetun palkan sairausvakuutusmaksu kirjataan muiden velkojen alle ja siirtoveloissa olevaa tiliä käytetään kun kirjataan esim lomapalkkavelkojen tai muiden tilikaudella maksamattomien palkkojen laskennallisia sairausvakuutusmaksuja.

Perusteena tähän on Kilan lausunto 1999/1561.

Lausunnossa todetaan mm "veroihin ja sosiaaliturvaan liittyvät velat, esimerkiksi ennakonpidätysvelat, tuloverojen jaksotukset sekä arvonlisäverovelka esitetään direktiivin nimikkeen mukaan muina velkoina, vaikka osa niistä täyttääkin siirtovelan määritelmän edellytykset."

Tuo siinä mielessä tärkeä lausunto, että se tekee olennaiset linjavedot siitä miten siirtovelkoja / muita velkoja käsitellään (ja tietyllä tavalla ristiriidassa KPL 4:6 §:n kanssa, joka sanoo "Siirtovelkoja ovat: -- sellaiset suoriteperusteisesti tai suoriteperustetta vastaavalla tavalla toteutuneet menot, joista ei ole suoritettu maksua, jollei niitä ole merkittävä ostovelkoihin").

Kila siis sanoo (boldaukset minun): "Taseessa muihin velkoihin (creditors, suom. velkojat) merkittävät erät ovat velkoja jotka perustuvat esim. velkakirjaan, verolippuun tai velan summan ja velkojan osoittavaan dokumenttiin, kuten esim. ennakonpidätyksen ja sosiaaliturvamaksun osoittavaan tilityslaskelmaan. Arvonlisävero ei ole menon jaksottamisesta johtuva erä, joten se kuuluu merkittäväksi muihin velkoihin. Ennakonpidätysvelka sekä ennakonpidätyksen yhteydessä tilitettävät maksettuihin palkkoihin liittyvät sosiaaliturvamaksu ja muut maksut luetaan muihin velkoihin.

Taseessa siirtovelkoihin (accruals) merkitään puolestaan tulojen ja menojen jaksottamiseen liittyvät, luonteeltaan laskennalliset erät. Näitä ovat esim. lomapalkat ja muut tilikaudelta maksamatta olevat palkat (esim. ylityökorvaukset tai tilikauden tuloksen perusteella määräytyvät tulospalkkiot) henkilösivukuluineen sekä erä, joka johtuu tilikaudelle kuuluvien tuloverojen jaksottamisesta suoriteperustetta vastaavalla tavalla. Tilinpäätöstä laadittaessa kirjattavat suoriteperusteiset tai palkkojen kokonaismäärään perustuvat henkilösivukulujen jaksotuserät, esim. TEL-velka ovat siirtovelkoja. Hakemuksessa mainituista eristä myös korko- ja vuokravelat samoin kuin vuosi- ja muut alennusvelat ovat yleensä laskennallisia ja ne merkitään siirtovelkoihin."


Koska tässä on nyt käsitelty siirtovelat ja muut velat, tuodaan tähän vielä ote Kilan lausunnosta 2001/1664 joka toteaa ostovelkojen ja siirtovelkojen suhteesta mm: "Taseen ostoveloissa esitetään sellaiset velat, jotka johtuvat tuotannontekijähankintojen kirjaamisesta suoriteperusteella. Ostovelkoihin luetaan yleensä kaikki käyttö- ja vaihto-omaisuuden sekä ulkopuolisten palveluiden hankkimiseen liittyvät velat. Siirtovelkoihin luetaan sellaiset tuotannontekijähankintoihin liittyvät velkaerät, jotka ovat laskennallisia kuten esimerkiksi palkkaerät tai vielä laskuttamattomat, ulkoisiin hankintoihin liittyvät erät. - - Hakemuksessa mainitut tuotannontekijöiden hankinnasta aiheutuneet kulut, kuten sähkö-, puhelin- ja postikulut on suositeltavinta kirjata tilinpäätöksessä ostovelkojen tilille silloin, kun laskut ovat tilinpäätöstä laadittaessa käytettävissä. Hakijan noudattamaa tapaa, jossa kyseiset erät saadusta laskusta huolimatta kirjataan siirtovelkoihin, ei voida kuitenkaan pitää hyvän kirjanpitotavan vastaisena."

Kiitos nopeasta ja asiantuntevasta vastauksesta!